在全國(guó)范圍內(nèi)有多家分屬不同法人實(shí)體的連鎖購(gòu)物廣場(chǎng)，顧客在A城市（例如上海）的購(gòu)物廣場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了預(yù)付款形式的購(gòu)物卡，由A城市購(gòu)物廣場(chǎng)開(kāi)具了并根據(jù)金額繳納了增值稅，但該顧客在集團(tuán)所屬B城市（例如北京）購(gòu)物廣場(chǎng)消費(fèi)和使用購(gòu)物卡，B城市購(gòu)物廣場(chǎng)不再開(kāi)具，以實(shí)際消費(fèi)金額與A城市購(gòu)物廣場(chǎng)結(jié)算。A和B分屬不同法人實(shí)體，這種操作方式有哪些稅務(wù)問(wèn)題？
，確定銷(xiāo)售購(gòu)物卡納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。《增值稅暫行條例》第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具的，為開(kāi)具的當(dāng)天?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天……（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，A城市購(gòu)物廣場(chǎng)收取預(yù)收款沒(méi)有發(fā)出貨物實(shí)際上暫不具有納稅義務(wù)，只有當(dāng)顧客實(shí)際在其廣場(chǎng)消費(fèi)時(shí)，才具有增值稅納稅義務(wù)。B城市購(gòu)物廣場(chǎng)銷(xiāo)售貨物，顧客出具購(gòu)物卡，屬于收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)，顧客消費(fèi)當(dāng)天即具有納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)為顧客開(kāi)具。
第二，開(kāi)具問(wèn)題?！豆芾磙k法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，填開(kāi)的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具。A城市購(gòu)物廣場(chǎng)銷(xiāo)售購(gòu)物卡但未出售貨物，提前為顧客開(kāi)具銷(xiāo)售，依據(jù)《管理辦法》第三十五條第（五）項(xiàng)規(guī)定，屬于擴(kuò)大使用范圍。同樣，B城市購(gòu)物廣場(chǎng)銷(xiāo)售貨物，依據(jù)《管理辦法》第三十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定，屬于應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具的情形。A、B以上行為由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款，有違法所得的予以沒(méi)收。
第三，實(shí)質(zhì)銷(xiāo)售貨物方開(kāi)具可化解風(fēng)險(xiǎn)。近期，《辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)人民銀行監(jiān)察部等部門(mén)關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)［2011］25號(hào)）規(guī)定，對(duì)于商業(yè)預(yù)付卡要嚴(yán)格和財(cái)務(wù)管理。發(fā)卡人必須嚴(yán)格按照《管理辦法》有關(guān)規(guī)定開(kāi)具。稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)管理和稅收稽查，堅(jiān)決依法查處發(fā)卡人在售卡環(huán)節(jié)出具虛假、購(gòu)卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)支出等行為。由于對(duì)于預(yù)付卡售卡環(huán)節(jié)開(kāi)具還缺少執(zhí)行細(xì)則的支持，因此筆者主張，顧客購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡，A城市購(gòu)物廣場(chǎng)僅取得了預(yù)收款項(xiàng)，可為顧客開(kāi)具資金往來(lái)收據(jù)證明；顧客在B城市消費(fèi)，B城市購(gòu)物廣場(chǎng)憑購(gòu)物卡銷(xiāo)售貨物確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入并為顧客開(kāi)具；B城市購(gòu)物廣場(chǎng)應(yīng)收貨款，可憑其內(nèi)部結(jié)算證明向A城市購(gòu)物廣場(chǎng)收取。如此操作，方能實(shí)現(xiàn)收取資金、銷(xiāo)售貨物、開(kāi)具和繳納增值稅的鏈條統(tǒng)一。