建安的行業(yè)特點(diǎn)給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點(diǎn)多、線長(zhǎng)的特點(diǎn)，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營，在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊(cè)成立了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，加上招投標(biāo)時(shí)為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

2020年稅總確定的重點(diǎn)稽查行業(yè)仍將建筑業(yè)列入其中，這說明雖歷經(jīng)多年重點(diǎn)稽查，但稅總對(duì)該行業(yè)存在的問題仍心有余悸。那么，為什么建筑業(yè)歷經(jīng)多年重點(diǎn)稽查仍存在很多問題？建安企業(yè)存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)究竟在哪些環(huán)節(jié)？為此，小編談一談如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、預(yù)款環(huán)節(jié)的及時(shí)性問題

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條又規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！备鶕?jù)上述規(guī)定，建安企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以歸納為以下三點(diǎn)：

一是采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

二是與發(fā)包方（或建設(shè)方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天；

三是與發(fā)包方未簽訂書面合同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天。

從上述三方面可以看出，不管是預(yù)收款還是應(yīng)計(jì)營業(yè)收入，都有納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間問題，即到了稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn)，建安企業(yè)就應(yīng)該在截止時(shí)點(diǎn)前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)。但是，在日常會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，建安企業(yè)故意隱匿預(yù)收款及推遲預(yù)收款入賬時(shí)間的問題常常發(fā)生，其目的就是為了推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，無償占用稅款資金。由于建安企業(yè)從工程開始施工前就陸續(xù)發(fā)生預(yù)收款，直到后的工程竣工結(jié)算，這中間不僅時(shí)間跨度很長(zhǎng)，而且預(yù)收款的金額也很大，如果形成納稅義務(wù)后不及時(shí)納稅，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。由此可見，如果對(duì)預(yù)收款不及時(shí)納稅，將會(huì)給建安企業(yè)構(gòu)成很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三大方面來自覺防范上述風(fēng)險(xiǎn)：

一是必須按規(guī)定及時(shí)開具。建安企業(yè)收取預(yù)收款（或工程進(jìn)度款）時(shí)本應(yīng)及時(shí)給發(fā)包方開具建筑業(yè)，但是，相當(dāng)多的建安企業(yè)往往僅是開具各種各樣外購或自印的收款收據(jù)，或直接寫一張白字條收據(jù)，或以借款的名義開借款借據(jù)，有的甚至使用從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的收款收據(jù)收取預(yù)收款，但不管開具什么，這些企業(yè)往往總是不按規(guī)定在賬面及時(shí)、如實(shí)反映應(yīng)記預(yù)款，而是將預(yù)收款以各種往來款的名義入賬，當(dāng)然也不計(jì)繳相關(guān)應(yīng)納稅費(fèi)。

二是不能將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)。賬外循環(huán)是雖收到預(yù)收款等相關(guān)款項(xiàng)，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉(zhuǎn)或各種開支。體外循環(huán)是將應(yīng)收的預(yù)收款不收回，直接請(qǐng)發(fā)包方將應(yīng)付給自己的款項(xiàng)代付給自己的付款對(duì)象，用于材料采購、支付工程的水電動(dòng)力款或其他欠款等，而在建安企業(yè)賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。之所以將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)，其目的就是為了遲納稅、不納稅，所以，對(duì)于這些問題，建安企業(yè)應(yīng)自覺糾正。

三是不隱瞞且及時(shí)反映項(xiàng)目部收入。由于相當(dāng)多建安企業(yè)的項(xiàng)目部與其總部屬于掛靠或轉(zhuǎn)包關(guān)系（掛靠和轉(zhuǎn)包都違反建筑法，本文不探討），而且項(xiàng)目部都在項(xiàng)目所在地開設(shè)了銀行賬戶，由于總部對(duì)項(xiàng)目部實(shí)行的是三級(jí)（或二級(jí)）核算，所以，對(duì)于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)也無精力去知曉各項(xiàng)目部究竟有多少銀行賬戶，更難查證到匯入這些賬戶的預(yù)收款和結(jié)算收入，往往是不到整個(gè)工程結(jié)算，總公司賬面都不反映或很少反映各項(xiàng)目部的收入。

在項(xiàng)目實(shí)施過程中，項(xiàng)目部收取預(yù)收款（或工程進(jìn)度款）時(shí)，往往僅是開具收款收據(jù)或借款借據(jù)，就是在項(xiàng)目部的賬面上反映了預(yù)收款，但大多數(shù)項(xiàng)目部總是等到工程終結(jié)算才一并開具并計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)。由于工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)僅是在項(xiàng)目部開具建筑業(yè)時(shí)負(fù)責(zé)扣稅，如果項(xiàng)目部使用收據(jù)借據(jù)收取預(yù)收款，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將無從知曉。又由于項(xiàng)目部往往遠(yuǎn)離總部，總部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也常常無法知曉各項(xiàng)目部的實(shí)際情況，就是每年的匯算清繳也僅能檢查到少部分項(xiàng)目部。

由此可見，上述情況在使得對(duì)項(xiàng)目部的稅收征管形成漏洞的同時(shí)，也為建安企業(yè)本身埋下了納稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，建安企業(yè)對(duì)各項(xiàng)目部的設(shè)立、日常管理和納稅問題務(wù)必引起高度重視，重在自覺及時(shí)履行納稅義務(wù)。

二、收入結(jié)算環(huán)節(jié)的完整性問題

《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！痹摋l第（三）項(xiàng)同時(shí)規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“ 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出，建安企業(yè)的營業(yè)收入有其特定的組成，除了常規(guī)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用外，還包括了工程所耗用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，但排除了支付給其他單位的分包款。由此可見，對(duì)建安企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)繳必須在正常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，但如果企業(yè)能夠及時(shí)主動(dòng)并完整調(diào)整應(yīng)稅營業(yè)額，將會(huì)大大降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，否則很可能在營業(yè)收入的完整性上構(gòu)成納稅風(fēng)險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為，在收入完整性所涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)的問題上，建安企業(yè)有以下四種常見的問題必須注意重點(diǎn)防范：

一是故意降低稅基。由于稅法規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)稅收入不僅包括收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，而且還包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但是，一些建安企業(yè)往往想方設(shè)法不將價(jià)外費(fèi)用以及原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款作為營業(yè)額納入申報(bào)，如較為典型的是“甲供材”的工程項(xiàng)目。由于“甲供材”項(xiàng)目施工過程中的材料由發(fā)包方購買，在采購建筑材料時(shí)，如果沒有特殊約定，供貨方肯定是將材料開給發(fā)包方，發(fā)包方再將購買的建筑材料提供給建安企業(yè)用于工程施工，但是，至工程結(jié)算時(shí)，建安企業(yè)往往都不將“甲供材”并入營業(yè)額一并開票給發(fā)包方，從而少繳了營業(yè)稅，由此帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，甲供材“項(xiàng)目在全額開具建筑業(yè)后的原材料成本稅前扣除的會(huì)計(jì)核算問題上確實(shí)有一些障礙，為排除障礙，筆者建議，建安企業(yè)應(yīng)盡可能與發(fā)包方協(xié)商簽訂”包工包料“的建筑合同，但應(yīng)與發(fā)包方商妥，對(duì)建筑材料的采購由建安企業(yè)負(fù)責(zé)簽訂合同，合同需加蓋建安企業(yè)的公章，相關(guān)也開給建安企業(yè)，但實(shí)際采購仍全部由發(fā)包方具體負(fù)責(zé)，同時(shí)，建安企業(yè)、發(fā)包方及材料供應(yīng)商三方之間必須簽訂協(xié)議，即建安企業(yè)委托發(fā)包方將材料采購款代為支付給材料供應(yīng)商。這樣，表面上看是”包工包料“的建筑合同，但實(shí)際上仍是”甲供材“工程合同，而且很好地解決了全額開具建筑業(yè)后扣除原材料成本沒有的障礙，同時(shí)也會(huì)在很大程度上降低可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二是“以物抵款”不記收入。發(fā)包方往往會(huì)與建安企業(yè)商定，發(fā)包方以其土地、房屋或其他相關(guān)物資抵算工程款。如一些發(fā)包方（主要是地方政府）與建安企業(yè)商定，劃撥一塊土地抵算其應(yīng)支付給建安企業(yè)的工程款，或一些發(fā)包方以開發(fā)的部分房產(chǎn)抵算其應(yīng)支付給建安企業(yè)的工程款。由于上述非貨幣交易方式很容易使得一方不反映收入以逃脫納稅義務(wù)，而另一方不反映支出以解資金困難，所以，“以物抵款”往往會(huì)使得雙方一拍即合。再由于用于抵算工程款的土地或房產(chǎn)往往遠(yuǎn)在他鄉(xiāng)，如果建安企業(yè)不將相關(guān)資產(chǎn)及時(shí)入賬，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而且很可能就無法發(fā)現(xiàn)，其結(jié)果不僅會(huì)延遲建安企業(yè)對(duì)營業(yè)收入的確認(rèn)，而且很可能形成建安企業(yè)的偷稅。

三是“以權(quán)抵款” 不記收入。發(fā)包方（主要是一些地方政府部門）往往會(huì)與建安企業(yè)商定，由建安企業(yè)負(fù)責(zé)開發(fā)的工程項(xiàng)目在一定時(shí)間內(nèi)由建安企業(yè)負(fù)責(zé)管理，建安企業(yè)享有一定期限的使用權(quán)和收益權(quán)，一定期限后收歸發(fā)包方。這樣，在建安企業(yè)賬面就不可能反映對(duì)相關(guān)工程收取的營業(yè)收入，這樣，建安企業(yè)也就無需再為隱瞞收入而“煩惱”，從而造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四是直接隱瞞收入。一些建安企業(yè)往往千方百計(jì)隱瞞營業(yè)收入，如對(duì)營業(yè)收入不開票、開收款收據(jù)甚至開具假等，而將實(shí)際收到的收入藏匿在賬外賬戶、項(xiàng)目部賬戶、沖減賬面往來或掛發(fā)包方借款，或由發(fā)包方代為購物、支付費(fèi)用后再將相關(guān)交由發(fā)包方入賬抵算工程款。再如，一些以項(xiàng)目部為名掛靠的外地規(guī)模較小的建安企業(yè)，這些企業(yè)原本都是獨(dú)立法人，其與總公司的關(guān)系往往僅是一紙掛靠合同，名曰項(xiàng)目部，實(shí)際上與總公司（或各地分公司）僅是松散型的管理關(guān)系，僅是一個(gè)項(xiàng)目一掛靠一本帳一結(jié)算，年末如何報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表及如何辦理納稅申報(bào)往往都是根據(jù)雙方商定的結(jié)果，再由于項(xiàng)目部常常直接隸屬于各地的分公司，這樣，不要說在總公司賬面，就是在各分公司賬面也往往無法看清并查明各項(xiàng)目部的實(shí)際收入，由此形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。