合并報表相關(guān)調(diào)整抵銷分錄

（三）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

借：實收資本（股本）

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤——年末

商譽【合并成本－子公司購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母公司持股比例】

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

營業(yè)外收入【負商譽】

【提示】當企業(yè)合并成本小于應(yīng)享有子公司持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，產(chǎn)生負商譽，貸記營業(yè)外收入，此時借方不再有商譽項目。

（四）投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤——年初

貸：未分配利潤——本年提取盈余公積

——本年利潤分配

——年末

（五）內(nèi)部商品交易的抵銷處理

1.抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價】

貸：營業(yè)成本【倒擠】

存貨【未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益】

2.抵銷存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備【內(nèi)部購入方計提數(shù)－企業(yè)集團應(yīng)提數(shù)】

貸：資產(chǎn)減值損失

3.遞延所得稅的抵銷

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

4.逆流交易的情況下，還需要做：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益【或反向分錄】

【說明】上述抵銷處理均假設(shè)為內(nèi)部交易收益，下同。

（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

1.交易發(fā)生當期

（1）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

①一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借：資產(chǎn)處置收益

貸：固定資產(chǎn)——原價

②一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售的售價】

貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售的成本】

固定資產(chǎn)——原價【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的

未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】

（2）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊

借：固定資產(chǎn)——累計折舊【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊】

貸：管理費用等

（3）抵銷當期多計提的減值準備

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備【內(nèi)部購入方計提數(shù)

－企業(yè)集團應(yīng)提數(shù)】

貸：資產(chǎn)減值損失

（4）遞延所得稅的抵銷

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

【提示】遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝（前面抵銷分錄中固定資產(chǎn)項目的貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額）×所得稅稅率

2.內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理

（1）期滿清理

借：未分配利潤——年初【固定資產(chǎn)原值中包括的

未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益】

貸：資產(chǎn)處置收益

借：資產(chǎn)處置收益【以前年度多提的折舊】

貸：未分配利潤——年初

借：資產(chǎn)處置收益【清理當期多提的折舊】

貸：管理費用等

【說明】上述三筆分錄可以合并做一筆分錄，即

借：未分配利潤——年初【清理當期多提折舊金額】

貸：管理費用等

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤——年初

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（2）超期清理

不做抵銷分錄。

（3）提前清理、出售

借：未分配利潤——年初

貸：資產(chǎn)處置收益【原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】

借：資產(chǎn)處置收益【以前期間多計提的折舊】

貸：未分配利潤——年初

借：資產(chǎn)處置收益【清理、出售當期多計提的折舊】

貸：管理費用等

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤——年初

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（七）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理

1.將無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：資產(chǎn)處置收益

貸：無形資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

2.將內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷的金額予以抵銷

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷【購買企業(yè)當期多攤銷額】

貸：管理費用

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（八）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

1.當年編制合并報表的抵銷。

（1）抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。

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