經(jīng)驗(yàn)1:提前謀劃，制定合規(guī)重組方案

據(jù)了解，近年來(lái)，隨著國(guó)企改革進(jìn)程的加快，財(cái)稅部門先后出臺(tái)了多項(xiàng)稅收扶持政策，涉及稅種涵蓋了增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅和個(gè)人所得稅等多個(gè)稅種，構(gòu)建了比較完善的有助于國(guó)企改革的稅收優(yōu)惠政策體系。中瑞稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)魏斌表示，這些比較完善的稅收優(yōu)惠政策體系，為企業(yè)提前謀劃重組方案奠定了基礎(chǔ)的政策條件。

魏斌告訴記者，國(guó)企改革中有四種形式：

一是國(guó)企股份制改革和集團(tuán)公司整體改制上市；

二是引入非國(guó)有資本參與的混合所有制改革；

三是提高國(guó)有資本配置效率，優(yōu)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局結(jié)構(gòu)性改革；

四是混合所有制企業(yè)員工持股改革。

魏斌表示，這四種國(guó)企改革的方式都有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策支持。無(wú)論國(guó)企采取哪種改革方式，都應(yīng)該提前謀劃，避免額外的稅收支出。

據(jù)介紹，企業(yè)重組的稅收優(yōu)惠政策中，企業(yè)所得稅優(yōu)惠為集中，也為重要。其中，

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)），對(duì)于符合條件的股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)、合并分立等重組業(yè)務(wù)，給予遞延納稅的特殊性稅務(wù)處理待遇；

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）對(duì)股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給予了遞延納稅優(yōu)惠；

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕65號(hào)）針對(duì)國(guó)有企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值，明確了其企業(yè)所得稅處理政策······

魏斌說(shuō)，這些稅收法規(guī)大大降低了國(guó)企改革的稅收成本，非常值得關(guān)注。

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。中國(guó)中車財(cái)務(wù)部綜合處副處長(zhǎng)申積新全程參與了中國(guó)北車和中國(guó)南車的合并，對(duì)重組事前規(guī)劃的重要性深有感觸。他說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的并購(gòu)重組往往結(jié)構(gòu)復(fù)雜，一次重組中可能涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)置換、資產(chǎn)并購(gòu)、增資、合并、分立等多種類型的交易，交易金額也比較大，由此產(chǎn)生的涉稅事項(xiàng)紛繁復(fù)雜，如果不提前考慮好稅收因素，將產(chǎn)生巨額的應(yīng)納稅款，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和納稅能力都是不小的挑戰(zhàn)。申積新表示，只有提前籌劃，做好交易稅務(wù)處理工作，才能確保企業(yè)重組業(yè)務(wù)成功實(shí)施。

采訪中，不少專家都提及一個(gè)案例。

案例：

某國(guó)有鋼鐵集團(tuán)公司在收購(gòu)另一鋼鐵集團(tuán)時(shí)，涉及資產(chǎn)交易額達(dá)116億元，而該集團(tuán)在設(shè)計(jì)重組方案時(shí)沒有考慮好稅收因素，按照一般性重組實(shí)施了重組，產(chǎn)生了10多億元的應(yīng)納稅額，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了不小的沖擊，重組一度因稅擱置。后來(lái)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門的協(xié)助下，該企業(yè)基于特殊性重組的稅收優(yōu)惠重新設(shè)計(jì)了重組方案，稅負(fù)大減，重組因此得到重啟。

有關(guān)專家表示，此案例提醒所有準(zhǔn)備改革的國(guó)企，只有提前謀劃，才能制定出的稅收方案——既能符合現(xiàn)行稅法的所有規(guī)定，又能限度地實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

經(jīng)驗(yàn)2：吃透政策，用足用好稅收優(yōu)惠

國(guó)企重組前能否吃透政策，把所有的稅收優(yōu)惠用足用好，考驗(yàn)著國(guó)企財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的智慧?！俺浞挚紤]稅收因素制定重組方案，能夠大大推進(jìn)重組進(jìn)程——這其實(shí)也是國(guó)家制定這么多稅收優(yōu)惠政策的目的所在?！北本┲欠綀A稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理王冬生說(shuō)。

在中國(guó)節(jié)能環(huán)保集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部稅務(wù)主管于妍看來(lái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于國(guó)企改革來(lái)說(shuō)具有重要的意義。以集團(tuán)持有上市公司股權(quán)為例，集團(tuán)的持有行為是國(guó)家性的、戰(zhàn)略性的、長(zhǎng)期性的，持有的目的并不僅是為了交易本身，更多是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵市場(chǎng)和技術(shù)的掌控。在此背景下，如果沒有一系列稅收優(yōu)惠的支持，將會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組上市產(chǎn)生巨大的稅負(fù)影響，并可能會(huì)影響集團(tuán)對(duì)上市公司的控制。于妍認(rèn)為，對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的深度理解和靈活運(yùn)用，實(shí)際上是國(guó)企改革的必然要求。

正是基于上述原因，中國(guó)節(jié)能環(huán)保集團(tuán)在為旗下子公司設(shè)計(jì)重組方案時(shí)，都會(huì)充分考慮稅收因素。

重組案例：

比如，中節(jié)能太陽(yáng)能科技股份有限公司與重慶桐君閣股份有限公司重組中，中國(guó)節(jié)能環(huán)保集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部對(duì)稅收政策做了細(xì)致的研究。在此次重組中，主要涉及兩個(gè)重要內(nèi)容：

一是與重慶桐君閣股份有限公司的股權(quán)收購(gòu)，

二是中節(jié)能從其原大股東重慶太極實(shí)業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司購(gòu)買股權(quán)。

如果兩項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)開展，相當(dāng)于把多步交易交叉在一起，不利于參與各方享受資產(chǎn)重組稅收優(yōu)惠政策。因此，財(cái)務(wù)管理部在集團(tuán)主管領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)與部署下，逐條研讀了有關(guān)資產(chǎn)重組的稅收優(yōu)惠政策，修訂了借殼上市業(yè)務(wù)方案，將股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)單獨(dú)的項(xiàng)目處理，從而形成了步驟清晰、易于操作并符合證券主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的方案，為終成功享受到稅收優(yōu)惠政策打下了良好的基礎(chǔ)。

談起吃透稅收政策帶來(lái)的好處，五礦集團(tuán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理王帆也深有體會(huì)。

重組案例：

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