一、政府補(bǔ)助核算的范圍

政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助必須是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，且具有無償性。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只負(fù)責(zé)代收代付的，該項補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。常見的政府補(bǔ)助類型有財政撥款、財政貼息、稅收返還（包括即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），對于企業(yè)所得稅的直接減免，不屬于政府補(bǔ)助，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18 號——所得稅》。

（二）政府補(bǔ)助的分類

二、政府補(bǔ)助的會計處理

政府補(bǔ)助同時滿足兩個條件才能予以確認(rèn)，一是企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；二是企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計處理

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：

（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。

企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分財政將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)兩種情況，分別進(jìn)行會計處理。

（2）財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

企業(yè)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：

（2）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；

三、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理

企業(yè)向政府銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，屬于政府采購行為，企業(yè)需繳納增值稅，而政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得的經(jīng)濟(jì)資源，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅處理

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，如果同時符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定的下列三個條件可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。凡作為不征稅收入處理的財政性資金，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

（一）應(yīng)納稅收入的納稅調(diào)整

以上兩類補(bǔ)助在計算企業(yè)所得稅時，均應(yīng)于實(shí)際收到政府補(bǔ)助的當(dāng)年確認(rèn)收入，企業(yè)只需針對收入確認(rèn)時間的差異作納稅調(diào)整即可。

1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

無論是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，還是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，凡政府補(bǔ)助（遞延收益）已作不征稅收入處理，如果從取得政府補(bǔ)助的次月起連續(xù)60個月未發(fā)生相關(guān)支出，也未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應(yīng)于第61個月的當(dāng)年將遞延收益一次性調(diào)增所得，為避免重復(fù)征稅，當(dāng)年及以后期間將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)損益的金額應(yīng)作納稅調(diào)減處理。以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷額，允許在稅前扣除，不作納稅調(diào)整。