差旅費(fèi)補(bǔ)貼免征個(gè)稅的實(shí)務(wù)操作難點(diǎn)婁底大英華為您解答

對(duì)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼是否需要計(jì)征個(gè)人所得稅？我們先看看相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人的工資薪金所得應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。工資薪金所得包括個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。其中，根據(jù)規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、院士津貼，以及按規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼可免納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知》（國(guó)稅發(fā)（1994）89號(hào)）第二條的規(guī)定，差旅費(fèi)津貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征個(gè)人所得稅。在新的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，這個(gè)文件既沒有廢止，也沒有修改，也就是說仍然有效，可以遵照?qǐng)?zhí)行。

但在實(shí)務(wù)操作中，雖然以上規(guī)定明確差旅費(fèi)津貼不征個(gè)人所得稅，但由于各地對(duì)于企業(yè)差旅費(fèi)津貼至今沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，所以，如何是否免納個(gè)人所得稅一直困饒著財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員。

國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個(gè)人所得稅。有網(wǎng)友提問：?jiǎn)挝唤o出差人員發(fā)的交通費(fèi)和餐費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅？每月通訊費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅？

盧云答：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅，但如果單位是根據(jù)國(guó)家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。

2016年2月19日，北京市地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅管理處做客TAX861網(wǎng)站在線訪談活動(dòng)。其中有網(wǎng)友提到差旅費(fèi)津貼免稅的問題時(shí)，北京市地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅管理處現(xiàn)場(chǎng)解答為：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

從上述稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門的答復(fù)中可以看出，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的差旅費(fèi)津貼肯定是不征收個(gè)人所得稅的。但是國(guó)稅發(fā)【1994】89號(hào)文本身并沒有對(duì)不征稅的差旅費(fèi)津貼給出一個(gè)明確的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)的制定權(quán)在財(cái)政部門且需要及時(shí)更新，扣繳義務(wù)人在發(fā)放差旅費(fèi)津貼扣繳個(gè)人所得稅時(shí)直接套用財(cái)政部門的標(biāo)準(zhǔn)就可以。

以北京地區(qū)為例，1998年1月21日發(fā)布的《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人收入中的補(bǔ)貼、津貼免征個(gè)人所得稅范圍及標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定的通知》（京地稅個(gè)【1998】41號(hào)）規(guī)定，一般地區(qū)20元/天，特殊地區(qū)30元/天的外阜差旅費(fèi)津貼的標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)廢止。目前可以比照?qǐng)?zhí)行的是2014年1月26日北京市財(cái)政局關(guān)于印發(fā)《北京市黨政機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的通知（京財(cái)黨政群[2014]176號(hào)），差旅費(fèi)開支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和室內(nèi)交通費(fèi)。差旅費(fèi)報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)提供出差審批單、機(jī)票、車票、住宿費(fèi)等憑證。伙食補(bǔ)助費(fèi)每天100元及市內(nèi)交通費(fèi)80元包干使用。

有些省市稅務(wù)機(jī)關(guān)就差旅費(fèi)津貼征免個(gè)人所得稅出臺(tái)了一些具體規(guī)定，如大連和四川。

大連市地稅局2003年以大地稅發(fā)[2003]222號(hào)文件明確，境內(nèi)、外差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行納稅人所在單位的董事會(huì)決議（或內(nèi)部管理方案）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。沒有董事會(huì)決議（或內(nèi)部管理方案）的，比照《印發(fā)〈關(guān)于大連市國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開支規(guī)定〉的通知》（大財(cái)文字[1996]250號(hào)）和《財(cái)政部、外交部關(guān)于印發(fā)〈臨時(shí)出國(guó)人員費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法〉的通知》（財(cái)行[2001]73號(hào)）規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)津貼不并入個(gè)人工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)津貼企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的批復(fù)》（川地稅函〔2010〕195號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)建立《差旅費(fèi)管理辦法》，對(duì)制定有《差旅費(fèi)管理辦法》，且其中規(guī)定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要的，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際支付出差人員的差旅費(fèi)津貼允許稅前扣除，否則，參照《四川省省級(jí)行政事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。”

我們的意見和建議

1、關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的具體標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部門制定，目前對(duì)企業(yè)無具體標(biāo)準(zhǔn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)差旅費(fèi)津貼的個(gè)稅征管松緊不同，實(shí)際征管中差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的合理性的判斷和把握，仍然是稅企雙方的關(guān)注點(diǎn)和難題。

2、某些地區(qū)因本地區(qū)未制定標(biāo)準(zhǔn)而不認(rèn)可企業(yè)發(fā)放的差旅費(fèi)津貼可免納個(gè)人所得稅，特別注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)能夠采用據(jù)實(shí)報(bào)銷的，就據(jù)實(shí)報(bào)銷；難以據(jù)實(shí)報(bào)銷的，企業(yè)建立差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)（盡可能接近國(guó)家規(guī)定發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)）和報(bào)銷制度，規(guī)范報(bào)銷手續(xù)，只要能夠?qū)嵤虑笫堑赜凶銐虻囊罁?jù)表明差旅費(fèi)補(bǔ)助不是變相發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼，就可以不征稅。

4、企業(yè)差旅費(fèi)津貼的發(fā)放要符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)，要以出差途中的住宿、交通及伙食費(fèi)等憑據(jù)和出差計(jì)錄為依據(jù)，津貼按日計(jì)算發(fā)放的，按日發(fā)放金額以不超過日均工資額為限，以體現(xiàn)差旅費(fèi)津貼發(fā)放的合理性。

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婁底市氐星路19號(hào)[新華會(huì)計(jì)學(xué)校]二樓（新一佳超市旁）