15個問題，幫你厘清取得機票、火車票等憑證咋抵扣

為深入貫徹黨中央、關(guān)于減稅降費工作的決策部署，今年以來，財政部、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問題，國家稅務(wù)總局實施減稅降費工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進(jìn)行了梳理，供納稅人參考學(xué)習(xí)。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。而納稅人提供國際旅客運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。因此，購買國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額。

在實際工作中以下問題納稅人經(jīng)常咨詢一起來看解答

1、航空運輸電子客票行程單上既有“填開日期”，也有“航班日期”，對于下列情況該如何判斷能否抵扣進(jìn)項：（1）填開日期在3月31日前，而航班日期在4月1日之后的；（2）填開日期在4月1日后，而航班日期在3月31日之前的。請明確是以行程單上的“填開日期”作為“購進(jìn)日期”，還是以“航班日期”作為“購進(jìn)日期”來判斷是否能夠抵扣進(jìn)項？答：納稅人購進(jìn)旅客運輸服務(wù)取得航空運輸電子客票行程單的，以航空運輸電子客票行程單上注明的運輸服務(wù)發(fā)生日期，確定其對應(yīng)的旅客運輸服務(wù)能否抵扣進(jìn)項稅。運輸服務(wù)發(fā)生日期為2019年4月1日及以后的，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅；運輸服務(wù)發(fā)生日期為2019年3月31日及以前的，不得抵扣進(jìn)項稅。

2、是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作為進(jìn)項稅抵扣憑證？答：是的。按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進(jìn)項稅抵扣憑證。

3、增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有哪些種類？答：增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用、增值稅電子普通，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

4、2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅普通（非增值稅電子普通）的，進(jìn)項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣？答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項稅額的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)憑證，除增值稅專用外，只限于增值稅電子普通，和注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通。

5、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得的旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機構(gòu)享受差額征稅政策并依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通，是否可以作為抵扣憑證？答：納稅人取得旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機構(gòu)依6%稅率開具的代理旅客運輸費用電子普通，是購進(jìn)“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”，不屬于購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，不能適用《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條關(guān)于其他票據(jù)計算抵扣的特殊規(guī)定。按照現(xiàn)行進(jìn)項稅抵扣的有關(guān)規(guī)定，納稅人取得上述電子普通，不能作為抵扣憑證。

6、自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額允許抵扣。取得增值稅電子普通，以及注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久？答：自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額允許抵扣。現(xiàn)行政策未對除增值稅專用以外的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。

7、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)是否可以抵扣進(jìn)項稅額？如何抵扣？答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用的，以上注明的稅額為進(jìn)項稅額。納稅人未取得增值稅專用的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：（1）取得增值稅電子普通的，為上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：

鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

8、納稅人為非雇員（如客戶、邀請講課專家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員）支付的旅客運輸費用，能否抵扣進(jìn)項稅額？答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸費用允許抵扣其進(jìn)項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，如屬于集體福利或者個人消費，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

9、某單位取得的長途客運手撕客票能否抵扣進(jìn)項稅額？答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，除取得增值稅專用和增值稅電子普通外，需憑注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票抵扣進(jìn)項稅額，未注明旅客身份信息的其他票證（手寫無效），暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長途客運手撕票抵扣進(jìn)項稅額。

10、E公司因員工出差計劃取消，支付給航空代理公司退票費，并取得了6%稅率