個(gè)人所得稅改革再次提上日程，而個(gè)人所得稅稅收征管改革則“糧草先行”。那么面對(duì)趨于完善的個(gè)人所得稅制度，面對(duì)更加法治的個(gè)人所得稅征收管理，企業(yè)是否還繼續(xù)以傳統(tǒng)的思維方式與模式來(lái)應(yīng)對(duì)呢?不!必須以全新的模式來(lái)實(shí)施納稅操作。
個(gè)人所得稅納稅籌劃的主要思路和方法
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策
國(guó)家為了協(xié)調(diào)各方面利益，有針對(duì)性地推出了各種優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，單位和個(gè)人應(yīng)在充分理解稅收政策的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策，從而降低稅收成本。例如，稅法規(guī)定，單位為員工交納的五險(xiǎn)一金，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除。單位可充分利用上述政策，降低員工當(dāng)前薪金收入，達(dá)到節(jié)稅目的。
2.個(gè)人工資與薪金及一次性獎(jiǎng)金籌劃
我國(guó)目前針對(duì)個(gè)人工資、薪金所得相關(guān)法律規(guī)定采取七級(jí)超額累進(jìn)的稅率。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9 號(hào)），個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪）的，與取得一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由于該種計(jì)稅方法為一種優(yōu)惠辦法，因此，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)人，該辦法只允許使用一次。具體應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
第二，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的：
應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
（1）規(guī)避一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無(wú)效區(qū)間
案例一：小王和小李均為某單位員工，每月工資發(fā)放額相同，均為3500元，小王取得全年一次性獎(jiǎng)金18000元，小李取得全年一次性獎(jiǎng)金19000元。根據(jù)稅法規(guī)定，小王一次性獎(jiǎng)金適用稅率為3%，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=18000×3%=540，實(shí)際獎(jiǎng)金收入=18000-540=17460元；小李一次性獎(jiǎng)金適用稅率為3%，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為=19000×10%-105=1795，實(shí)際獎(jiǎng)金收入=19000-1795=17205元，小李實(shí)際收入反而比小王少，造成這種反?，F(xiàn)象是由于全額累進(jìn)稅率引起的。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅是適用超額累進(jìn)稅率，不應(yīng)出現(xiàn)全額累進(jìn)稅率的現(xiàn)象。導(dǎo)致這種矛盾狀態(tài)出現(xiàn)的根本原因在于，雖然稅法規(guī)定把員工一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率，但是只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。這種不匹配導(dǎo)致的后果就是，隨臨界值變化，會(huì)出現(xiàn)適用稅率超額累進(jìn)、全額累進(jìn)并存，產(chǎn)生了一次性資金的“無(wú)效區(qū)間”。
規(guī)避一次性獎(jiǎng)金無(wú)效區(qū)間的稅務(wù)籌劃方法可以采取以下兩種方式。
，避開(kāi)一次性獎(jiǎng)金無(wú)效區(qū)間，盡量選擇臨界點(diǎn)值作為獎(jiǎng)金的佳金額。單位可以將超過(guò)臨界點(diǎn)的金額分散至各月，以月工資形式或月獎(jiǎng)金形式發(fā)放，從而達(dá)到節(jié)稅目的。
第二，利用捐贈(zèng)手段降低稅率。稅法規(guī)定：個(gè)人的全年一次性資金是在捐贈(zèng)當(dāng)月發(fā)放的，捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。因此，可以通過(guò)捐贈(zèng)方式，降低應(yīng)納稅所得額，規(guī)避一次性資金的無(wú)效區(qū)間。比如，年末12月取得一次性獎(jiǎng)金56000元，應(yīng)納稅額10645元，稅后所得45355元；12月向紅十字會(huì)捐贈(zèng)2000元，應(yīng)納稅額5295元，捐贈(zèng)稅后所得為48705元，增收3350元。
（2）合理規(guī)劃月工資與一次性獎(jiǎng)金發(fā)放比例
案例二：某單位實(shí)行年薪制，小王年收入為81000元。有以下兩種發(fā)放方式：
方式一：每月工資3500元，一次性獎(jiǎng)金為39000元。則小王全年應(yīng)納稅額=39000×10%-105=3795元。
方式二：每月工資5250元，一次性資金為18000元，則小王應(yīng)納稅額為=[（5250-3500）×10%-105]×12+18000×3%=1380元。
方式二比方式一節(jié)稅2415元。
由此可見(jiàn)，在總收入一定的情況下，合理安排月工資和一次性獎(jiǎng)金比例，能達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅務(wù)籌劃就是找到月工資和一次性資金佳比例，從而有效降低稅率和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。因?yàn)橐淮涡元?jiǎng)金只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，原則上先將月工資增加到臨界點(diǎn)，再增加一次獎(jiǎng)金數(shù)額，就可能使全年納稅額低。由于一次性獎(jiǎng)金無(wú)效區(qū)間的存在，在這個(gè)區(qū)間內(nèi)，新增收入計(jì)入月工資數(shù)額。根據(jù)以上思路，設(shè)計(jì)出常用的收入?yún)^(qū)間節(jié)稅表，用以安排月工資與一次性獎(jiǎng)金的適用比例。
3.勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃
工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬同屬納稅人的收入，兩者的差別主要在于是否與用人單位簽訂勞動(dòng)合同，雙方是否存在雇傭關(guān)系。在稅務(wù)上，兩者差異主要在于稅率形式不同。勞務(wù)報(bào)酬相關(guān)稅務(wù)規(guī)定如下：，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額規(guī)定。每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。第二，勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為百分之二十。個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。即勞務(wù)報(bào)酬20000元至50000元，適用稅率30%，速算扣除數(shù)為2000元，勞務(wù)報(bào)酬50000元以上，適用稅率40%，速算扣除數(shù)為7000元。
勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)籌劃方法如下：
（1）工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換。仔細(xì)研究工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬納稅規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)應(yīng)納稅所得額小于20888元時(shí)，工薪所得適用稅率低；當(dāng)應(yīng)納稅所得額大于20888元時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率低。這是因?yàn)楣べY、薪金減除費(fèi)用固定為3500元，如應(yīng)納稅所得額為20000元，減除費(fèi)用占17.5%，而勞務(wù)報(bào)酬減除費(fèi)用不固定，比例為20%，減除費(fèi)用隨著應(yīng)納稅所得額增加不斷增加。因此，納稅人可能據(jù)此合理安排。但要注意，只有勞動(dòng)關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意的情況下，才能采用。
（2）拆分勞務(wù)報(bào)酬。因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬是按次征收，因此，拆分計(jì)稅依據(jù)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃作用十分明顯。，如能將每次收入減至4000元以下，將減少應(yīng)納稅所得額。第二，可以有效防止一次收入過(guò)高，避免加成征收。
4.將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的今天，單位可以向員工提供一定培訓(xùn)機(jī)會(huì)，通過(guò)報(bào)銷(xiāo)進(jìn)修費(fèi)用方式，既不增加單位開(kāi)支，也可降低名義工資，達(dá)到節(jié)稅效果。同樣，單位如能提供上下班班車(chē)、免費(fèi)午餐卡、辦公用設(shè)備等方式，將一部分收入轉(zhuǎn)化成福利，從而降低應(yīng)納稅所得額及適用的稅率。