審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告

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天津愛立特財(cái)稅服務(wù)有限公司

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2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題解答

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一、支付借款利息

（一）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

在總局尚未明確非金融企業(yè)向非金融企業(yè)支付借款利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)之前，仍按天津市國家稅務(wù)局、天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（地稅企所[2009]15號(hào)）文件規(guī)定執(zhí)行。即：企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

（二）企業(yè)向個(gè)人支付的借款利息

企業(yè)向自然人借款的利息支出，凡符合國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號(hào)）文件規(guī)定條件的，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

二、支付防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)

企業(yè)支付給本單位職工的防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)按原渠道列支，并按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分并入職工福利費(fèi)。

1、防暑降溫費(fèi)自2009年起調(diào)整發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，由每人每月67元調(diào)至78元，發(fā)放時(shí)間為6、7、8、9四個(gè)月（78元×4=312元）。

2、冬季取暖費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為每人520元。

三、支付辦公通訊費(fèi)用

從2009年1月1日起，企業(yè)支付與其經(jīng)營活動(dòng)有直接關(guān)系職工的辦公通訊費(fèi)用，按天津市國家稅務(wù)局、天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（地稅企所[2009]15號(hào)）文件執(zhí)行。如果企業(yè)內(nèi)部規(guī)定在一定的時(shí)間內(nèi)集中報(bào)銷，稅前扣除的通訊費(fèi)用可按每人每月平均計(jì)算，但不得按發(fā)放人數(shù)平均計(jì)算。

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的通訊費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入企業(yè)工資薪金或職工福利費(fèi)。

四、支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等

（一）已提取但尚未支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金

企業(yè)計(jì)提的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金，應(yīng)及時(shí)上交相關(guān)部門。對(duì)當(dāng)年度已計(jì)提但尚未繳納的，應(yīng)在實(shí)際繳納的年度稅前扣除。

（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定，分別在不超過職工工資總額5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過的部分，不得扣除。

1. 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的管理，按照天津市勞動(dòng)和社會(huì)保障局《天津市建立企業(yè)年金制度的意見》（津勞局[2006]293號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

2. 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的管理按照天津市人民政府批轉(zhuǎn)市勞動(dòng)和社會(huì)保障局、財(cái)政局?jǐn)M定的《天津市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法的通知》（津政發(fā)[2003]55號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

3.上述補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)從2009年1月1日起執(zhí)行。

五、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失

（一）企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失申請(qǐng)時(shí)限及報(bào)送資料

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，符合《天津市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知〉的通知》（津國稅函〔2009〕81號(hào)）規(guī)定審批條件的，可在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)或在年度終了后第45日內(nèi)，向有權(quán)審批資產(chǎn)損失的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并附送相關(guān)資料以及稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在稅前扣除。

申請(qǐng)2009年度資產(chǎn)損失稅前扣除的外商投資企業(yè)，已經(jīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具資產(chǎn)損失鑒證報(bào)告的，可不再提供稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證報(bào)告。企業(yè)2010年1月1日后發(fā)生的資產(chǎn)損失，相關(guān)資料的報(bào)送要求應(yīng)嚴(yán)格按照[津國稅函〔2009〕81號(hào)]文件規(guī)定執(zhí)行。

上述可為企業(yè)出具涉稅鑒證報(bào)告的稅務(wù)師事務(wù)所，為經(jīng)主管部門批準(zhǔn)設(shè)立且2008年度年檢合格的稅務(wù)師事務(wù)所（包括新批準(zhǔn)設(shè)立尚未經(jīng)年檢的稅務(wù)師事務(wù)所），名單見《天津市國家稅務(wù)局 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于2008年度年檢合格稅務(wù)師事務(wù)所及注冊稅務(wù)師名單的通報(bào)》（津國稅發(fā)〔2009〕95號(hào)）及《天津市國家稅務(wù)局 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于新設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師情況的通報(bào)》（津國稅發(fā)〔2010〕2號(hào)）（下同）。

（二）內(nèi)資企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失

1. 2009年企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，經(jīng)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可一次性在稅前扣除。

2.2009年以前企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，經(jīng)批準(zhǔn)尚未扣除的部分，可在2009年匯算清繳時(shí)