新準(zhǔn)則與新稅法下捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

二、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》規(guī)定，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。接受捐贈(zèng)是企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，新準(zhǔn)則將其歸人營(yíng)業(yè)外收入科目核算，增加當(dāng)期的所有者權(quán)益。接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)按捐出方提供的會(huì)計(jì)憑證上標(biāo)明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；如果沒有提供有關(guān)憑證，則按以下規(guī)定處理：(1)同類或類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；(2)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，按該受捐資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定。企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證或參照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格合理估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等有關(guān)科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得、銀行存款等。稅法規(guī)定，企業(yè)不論接受貨幣捐贈(zèng)還是非貨幣捐贈(zèng)，都要作為當(dāng)年收益，前者應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，后者可先用于彌補(bǔ)以前年度虧損，彌補(bǔ)有余要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)年終應(yīng)按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)或用以彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交所得稅；對(duì)因企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)彌補(bǔ)虧損后數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核可在不超過5年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)人各年度應(yīng)納稅所得額并計(jì)交所得稅。數(shù)額較大是根據(jù)《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào))的規(guī)定，取消了對(duì)該事項(xiàng)的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確認(rèn)可在不超過5年丙的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額并計(jì)交所得稅。

(1)企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的價(jià)值，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、包裝物及低值易耗品、無形資產(chǎn)等有關(guān)科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得科目。

(2)企業(yè)計(jì)算繳納所得稅時(shí)，如果接受的是貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額不大，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)不重，直接借記所得稅費(fèi)用科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅科目。這一情況在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理基本上是一致的，不存在暫時(shí)性差異。如果非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大(接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入占當(dāng)期應(yīng)納稅所得額百分之五十以上)，所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)較重，分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，這時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》及其應(yīng)用指南，應(yīng)按照捐贈(zèng)無形資產(chǎn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用借記所得稅費(fèi)用科目，按照計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債貸記遞延所得稅負(fù)債科目，按當(dāng)期應(yīng)繳所得稅貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅科目。

值得注意的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以前的會(huì)計(jì)處理是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》通知的規(guī)定，對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的處理方法是，先通過待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算，在計(jì)算繳納所得稅后終轉(zhuǎn)入資本公積其他資本公積科目，以上方法執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南已經(jīng)不再適用。