新準則與新稅法下捐贈的會計及稅務處理

二、接受資產捐贈的會計與稅務處理

《企業(yè)會計準則基本準則》規(guī)定，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。接受捐贈是企業(yè)非日?；顒赢a生的經(jīng)濟利益的流入，新準則將其歸人營業(yè)外收入科目核算，增加當期的所有者權益。接受捐贈的資產，應按捐出方提供的會計憑證上標明的金額加上相關稅費作為入賬價值；如果沒有提供有關憑證，則按以下規(guī)定處理：(1)同類或類似資產活躍市場的市場價格估計金額加上相關稅費確定；(2)不存在活躍市場時，按該受捐資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加上相關稅費確定。企業(yè)接受資產捐贈時，應根據(jù)有關憑證或參照同類資產的市場價格合理估價加上發(fā)生的相關費用，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產、無形資產等有關科目，貸記營業(yè)外收入捐贈利得、銀行存款等。稅法規(guī)定，企業(yè)不論接受貨幣捐贈還是非貨幣捐贈，都要作為當年收益，前者應一次性計入企業(yè)當年收益，計算繳納企業(yè)所得稅，后者可先用于彌補以前年度虧損，彌補有余要計算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)年終應按接受捐贈資產或用以彌補虧損后的差額計算應交所得稅；對因企業(yè)接受的非貨幣性資產捐贈彌補虧損后數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務部門審核可在不超過5年內的期限內分期平均計人各年度應納稅所得額并計交所得稅。數(shù)額較大是根據(jù)《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)[2004]82號)的規(guī)定，取消了對該事項的行政審批，企業(yè)可在接受非貨幣性資產捐贈收入占當期應納稅所得額百分之五十以上時，向主管稅務機關申報，經(jīng)審核確認可在不超過5年丙的期限內分期平均計入各年度應納稅所得額并計交所得稅。

(1)企業(yè)接受資產捐贈時，按新會計準則確定的價值，借記庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產、原材料、包裝物及低值易耗品、無形資產等有關科目，貸記營業(yè)外收入捐贈利得科目。

(2)企業(yè)計算繳納所得稅時，如果接受的是貨幣性資產或非貨幣性資產捐贈收入金額不大，所得稅費用負擔不重，直接借記所得稅費用科目，貸記應交稅費應交所得稅科目。這一情況在新的企業(yè)會計準則體系下，企業(yè)接受資產捐贈的會計處理與稅務處理基本上是一致的，不存在暫時性差異。如果非貨幣性資產捐贈收入金額較大(接受非貨幣性資產捐贈收入占當期應納稅所得額百分之五十以上)，所得稅費用負擔較重，分期平均計入各年度應納稅所得額時，這時產生應納稅暫時性差異，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號所得稅》及其應用指南，應按照捐贈無形資產計算的所得稅費用借記所得稅費用科目，按照計算的遞延所得稅負債貸記遞延所得稅負債科目，按當期應繳所得稅貸記應交稅費應交所得稅科目。

值得注意的是，新會計準則以前的會計處理是根據(jù)《企業(yè)會計制度》及財政部、國家稅務總局印發(fā)的《關于執(zhí)行和相關會計準則有關問題解答(三)》通知的規(guī)定，對企業(yè)接受捐贈資產價值的處理方法是，先通過待轉資產價值科目核算，在計算繳納所得稅后終轉入資本公積其他資本公積科目，以上方法執(zhí)行新準則的企業(yè)按新會計準則及應用指南已經(jīng)不再適用。