企業(yè)借款的稅務(wù)處理及風(fēng)險點提示

有關(guān)企業(yè)借款產(chǎn)生的稅企爭議越來越多，稽查因此而補稅、調(diào)整的案例也時常見到。年終將至，每天都有基層稅務(wù)機關(guān)或納稅人咨詢關(guān)于借款如何處理的業(yè)務(wù)問題。總結(jié)一下有關(guān)稽查案例，結(jié)合近期問題解答，一并分析一下，供大家在所得稅匯算時參考。

一、非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間借款扣除限額如何確定？

實際操作：可以扣除的利息支出，一是要符合稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定。二是要不超過規(guī)定比例準(zhǔn)予扣除。即債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1。如關(guān)聯(lián)方擁有本企業(yè)100萬元的股權(quán)，則向其借款超過200萬部分的利息支出不能扣除。

二、關(guān)聯(lián)方借款能夠證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，利息支出是否可以全額扣除？

實際操作：不能全額扣除。

財稅[2008]121：一、企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

除符合本通知第二條規(guī)定外：說明了關(guān)聯(lián)方借款一是不符合獨立交易原則，不能扣除；二是即使符合獨立交易原則也要不超過規(guī)定比例。

三、企業(yè)之間借款不支付利息是否可以認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系？

個人觀點：征管法和所得稅法實施條例都規(guī)定：企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

企業(yè)之間借款不支付利息，稽查一般可以認(rèn)定為在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。因為不符合獨立交易原則，在利益就是有關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)舉證沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系也很困難。

四，實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，是否應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整？

個人觀點：可以有條件地進(jìn)行調(diào)整。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2009]2號）是：貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例制定的，其：第三十條實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。說明了可以不進(jìn)行調(diào)整。指的是所得稅可以有條件地不調(diào)整。

追加問題一：如何認(rèn)定沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少？

實際操作很難掌握。目前常見的做法是：如關(guān)聯(lián)企業(yè)在一個省或市，一般不會調(diào)整所得稅。而跨省的關(guān)聯(lián)交易，因為影響本省的財政收入，或因無法認(rèn)定是否影響收收入，一般主借出方都要被主管稅務(wù)機關(guān)要求調(diào)整所得稅。

目前此項調(diào)整已經(jīng)在一些省市陸續(xù)展開了。

的案例是：廣州國稅局查辦的：廣州外資企業(yè)利息調(diào)整所得稅案。終由財政部裁決，以廣州某跨國公司調(diào)整應(yīng)納稅所得額共5.96億元，并補繳企業(yè)所得稅8149萬元。而結(jié)束。

追加問題二：如果認(rèn)定沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，是否就不用調(diào)整了？

實際操作：即使所得稅不調(diào)整，其它稅也可能調(diào)整。

征管法第三十六條：企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

據(jù)此，不收取利息會被查補利息收入的營業(yè)稅。

近審理的幾個房地產(chǎn)稽查案例出現(xiàn)了企業(yè)借出資金未收取利息，補營業(yè)稅的問題。稅款、滯納金均已入庫。

五、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞帳損失是否需要經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)才能在稅前扣除？

個人觀點：《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞帳損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）曾規(guī)定：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。

該文件已經(jīng)作廢。

而國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]88號）對關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞帳損失未特別說明，可以理解為與正常經(jīng)營的壞帳損失一樣處理。

六，企業(yè)向個人支付借款利息支出是否開具才能扣除？

個人觀點 ：雖然企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

實際執(zhí)行中無論是向關(guān)聯(lián)自然人支付利息，還是向獨立自然人支付利息，有關(guān)利息支出要想在稅前扣除都必須取得合法的憑證依據(jù)。否則將被調(diào)整。依據(jù)是：

《管理辦法》第二十一條規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得。

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條：(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的為合法有效憑證；

國稅函[1995]156號規(guī)定了自然人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營活動，應(yīng)按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

依據(jù)上述稅收政策和管理的規(guī)定，符合條件的自然人利息支出要在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供利息收入。

七，以支付咨詢費的名義，開具咨詢費頂替利息是否可以稅前扣除？

實際操作：主要看咨詢合同和內(nèi)容是否合理？是否合法？這里用到了實質(zhì)重于形式的原則。

稅務(wù)稽查如認(rèn)真對待，一般要調(diào)整所得稅。

近期通報的一大連房地產(chǎn)案例，由于其支付的高于銀行同期利息部分的貸款利息不允許在企業(yè)所得稅前扣除，于是簽訂了《技術(shù)咨詢服務(wù)合同》，以咨詢費頂替利息。這樣，該房地產(chǎn)企業(yè)不僅可以順理成章地進(jìn)行稅前扣除逃避繳納企業(yè)所得稅，投資公司又分散了高額貸款金額，規(guī)避了部分稅收風(fēng)險。以開具咨詢費頂替利息支出，稽查結(jié)果是：該房地產(chǎn)企業(yè)終彌補完當(dāng)年的虧損后應(yīng)補繳企業(yè)所得稅123萬元，罰款61.5萬元。開具咨詢費的企業(yè)也因為虛開受到了處罰。

八，企業(yè)向個人支付借款利息沒有扣繳個人所得稅如何處理？

實際操作：個人補稅，處罰企業(yè)。

實例：廣州市地稅稽查局檢查2009年8月檢查兩家房地產(chǎn)公司，由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，于是向股東個人借款以解燃眉之急，并根據(jù)協(xié)議向借款人支付了利息，但企業(yè)卻未履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

新疆地稅稽查部門依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，追補個人所得稅，并對企業(yè)未履行扣繳義務(wù)進(jìn)行處罰，共計133.7萬元。

九、企業(yè)因資金原因計提未實際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？

實際操作：《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計

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