文化體育業(yè)稅收政策

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，文化體育業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)。其征收范圍包括文化業(yè)和體育業(yè)。

文化體育業(yè)主要涉及繳納的稅種有營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

一、營(yíng)業(yè)稅

（一）征稅范圍

1、文化業(yè)：是指經(jīng)營(yíng)文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、其他文化業(yè)。經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。其中：

（1）表演，是指進(jìn)行戲劇、歌舞、時(shí)裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)、體育等表演活動(dòng)的業(yè)務(wù)。

（2）播映，是指通過電臺(tái)、電視臺(tái)、音響系統(tǒng)、閉路電視、衛(wèi)星通信等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所放映各種節(jié)目的業(yè)務(wù)。對(duì)電臺(tái)、電視臺(tái)有償性的節(jié)目收費(fèi)，也按“播映”征收營(yíng)業(yè)稅。廣告的播映不按本稅目征稅。

（3）其他文化業(yè)，是指經(jīng)營(yíng)上列活動(dòng)以外的文化活動(dòng)業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報(bào)告會(huì)、圖書館的圖書和資料借閱等。

（4）經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，是指公園、動(dòng)（植）物園及其他各種游覽場(chǎng)所銷售門票的業(yè)務(wù)。

對(duì)經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所征稅，就是對(duì)經(jīng)營(yíng)這些場(chǎng)所銷售門票的業(yè)務(wù)征稅，即按銷售門票收入依“文化體育業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所征稅，是不包括這些場(chǎng)所從事的其他游藝活動(dòng)或其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。

2、體育業(yè)，是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所不按“文化體育業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）計(jì)稅依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：

1、單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

2、紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書（畫）院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)，是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其售票收入，是指銷售道門票的收入。

宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷售門票的收入。

3、根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)業(yè)稅若干具體政策問題的通知》（京地稅營(yíng)[1994]162號(hào)）文件規(guī)定：

汽車駕駛學(xué)校，是為學(xué)員學(xué)習(xí)汽車駕駛技術(shù)提供服務(wù)的教學(xué)單位，對(duì)其因此而向?qū)W員（或?qū)W員所屬單位）收取的培訓(xùn)費(fèi)收入，應(yīng)按照文化體育業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

4、根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新聞信息產(chǎn)品征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（京地稅營(yíng)[2002]553號(hào)）文件規(guī)定：

新華社各分社向當(dāng)?shù)赜脩粲袃斵D(zhuǎn)讓新聞信息產(chǎn)品，應(yīng)由直接向用戶收費(fèi)的單位以其收費(fèi)全額，按“文化體育業(yè)”稅目，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。新華社從各地分社分得的新聞信息產(chǎn)品收入，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

以上所稱“新聞信息產(chǎn)品”，是指新華總社編輯的新聞信息產(chǎn)品，不包括新華社各分社再編輯的新聞信息產(chǎn)品。

（三）適用稅率及計(jì)算方法

文化體育業(yè)按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率

二、城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。稅率分別為7%、5%、1%。

計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)稅稅額×稅率

不同地區(qū)的納稅人實(shí)行不同檔次的稅率：

（一）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七；

（二）納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五；

（三）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。

三、教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加的計(jì)算依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅的稅額,附加率為3%。

計(jì)算公式:應(yīng)交教育費(fèi)附加額=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額×附加率

四、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額，法定稅率為33%。（此政策截止至2007年底）

基本計(jì)算公式:應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

企業(yè)所得稅還設(shè)置兩檔優(yōu)惠稅率：年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，暫減按18%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元（含10 萬元）的，暫減按27%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《關(guān)于調(diào)整我市汽車駕駛學(xué)校定額征收企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)的通知》（京地稅企[1997]234號(hào)）文件規(guī)定：

（一）汽駕按每期每個(gè)學(xué)員100元定額征收，摩托車按每人每期20元定額征收。

（二）為計(jì)算簡(jiǎn)便和便于征收管理，對(duì)于不到駕校培訓(xùn)的零散練車（只在駕校練車采取計(jì)時(shí)收費(fèi)辦法等）收入，按其收入總額與培訓(xùn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)換算學(xué)員人數(shù)并據(jù)此作為征稅的依據(jù)。以大型汽車為例：

某駕校某期取得零散練車收入50000元，大型汽車培訓(xùn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為2500元／人，則應(yīng)征稅款為：

1、換算學(xué)員人數(shù)：50000元／2500元＝20人

2、計(jì)算應(yīng)征稅款：100元×20＝2000元

五、個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

（一）按照《北京市地方稅務(wù)局對(duì)北京市關(guān)于演職人員個(gè)人所得稅征收管理施行辦法補(bǔ)充規(guī)定的通知》（京地稅個(gè)[2000]347號(hào)）文件的規(guī)定：

1、凡參加演出（包括：舞臺(tái)演出、錄音、錄像、拍攝影視劇等）而取得報(bào)酬的演職員（包括演員、編導(dǎo)、燈光、音響、化妝、設(shè)計(jì)、美工等等與演出有關(guān)的人員，以下統(tǒng)稱演職員）是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，所取得的全部報(bào)酬為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得。

2、演職員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬，為工資、薪金所得，按月繳納個(gè)人所得稅；演職員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為勞務(wù)報(bào)酬所得，按次繳納個(gè)人所得稅。

上述報(bào)酬所得包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

3、向演職員支付報(bào)酬的單位和個(gè)人是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人必須在支付演職員報(bào)酬的同時(shí)，按照稅收法律、行政法規(guī)及稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)作出的規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，并付給納稅義務(wù)人完稅憑證。

4、支付給演職員的報(bào)酬，由主辦單位或承辦單位以轉(zhuǎn)賬形式，通過演職員所在單位或者文化行政管理部門或其授權(quán)單位支付的，由承辦演出活動(dòng)的演出經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，上述單位即為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。

演職員按規(guī)定上繳給單位和文化行政部門的管理費(fèi)和收入分成經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。按實(shí)際支付給演職員個(gè)人的報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅。

支付給演職員的報(bào)酬，不按上述方式支付或雖按上述方式支付，但未經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，仍由演出經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)或主辦、承辦單位扣繳個(gè)人所得稅，稅款在扣繳單位所在地繳納。

5、有下列情形之一的，演職員應(yīng)在取得報(bào)酬的次月七日內(nèi)自行到演出所在地或者單位所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（1）在兩處或者兩處以上取得工資、薪金性質(zhì)所得的，應(yīng)將各處取得的工資、薪金性質(zhì)的所得合并計(jì)算納稅；

（2）分筆取得屬于一次報(bào)酬的；

（3）扣繳義務(wù)人沒有依法扣繳稅款的；

（4）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其申報(bào)納稅的；

（5）領(lǐng)取《演員個(gè)人營(yíng)業(yè)演出許可證》的演職人員和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其自行申報(bào)納稅的演職人員，應(yīng)按要求定期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。

（二）按照《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)的通知》（京地稅個(gè)[1997]376號(hào)）文件的規(guī)定：

1、對(duì)電影制片廠導(dǎo)演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報(bào)酬，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)電影制片廠為了拍攝影視片而臨時(shí)聘請(qǐng)非本廠導(dǎo)演、演職人員，其所取得的報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2、電影制片廠買斷已出版的作品或向作者征稿而支付給作者的報(bào)酬，屬于提供著作權(quán)的使用權(quán)而取得的所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；如電影文學(xué)劇本以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）按照《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于劇本使用費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（京地稅個(gè)［2002］307號(hào)）文件的規(guī)定：

對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。