固定資產(chǎn)加速折舊新規(guī)解析

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)），明確了新《企業(yè)所得稅法》下的固定資產(chǎn)加速折舊政策。

加速折舊條件更加明確

根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定，可以加速折舊的固定資產(chǎn)包括：1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件進(jìn)一步明確了這兩個(gè)條件，同時(shí)強(qiáng)調(diào)可以加速折舊的固定資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)。

可見(jiàn)，新政策強(qiáng)調(diào)根據(jù)固定資產(chǎn)的技術(shù)水平、使用環(huán)境及是否屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，作為是否可以加速折舊的條件。此外，新政策還明確了可以實(shí)行加速折舊的若干具體行業(yè)或具體固定資產(chǎn)。顯然，新政策對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的條件要求得更加明確。

兩種特殊情況下的加速折舊政策

國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件既對(duì)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)加速折舊作了明確，同時(shí)也對(duì)原采取加速折舊的固定資產(chǎn)提前更新?lián)Q代和購(gòu)置已使用固定資產(chǎn)的加速折舊政策作了明確。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件要求，企業(yè)在原有固定資產(chǎn)未達(dá)到實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)，可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的，其折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。而以前的政策，對(duì)上述兩種情況下的固定資產(chǎn)加速折舊并無(wú)明確規(guī)定。

縮短年限的折舊方法有具體規(guī)定

國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件明確了企業(yè)可以采取縮短折舊年限的方法，同時(shí)也對(duì)縮短折舊年限方法作了具體規(guī)定，即企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60％。若購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其折舊年限不得低于規(guī)定的折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該文件同時(shí)還規(guī)定，實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)既可以采取縮短折舊年限的方法，也可以采取加速折舊法。如果采取加速折舊法，則既可以采取雙倍余額遞減法，也可以采取年數(shù)總和法。文件同時(shí)要求，加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

加速折舊固定資產(chǎn)不再事前審批

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2009〕255號(hào)），新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，對(duì)包括固定資產(chǎn)加速折舊在內(nèi)的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理，不再實(shí)行事前審批。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種，國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件要求，對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊所采取的管理方式是事后報(bào)送相關(guān)資料，文件一方面要求企業(yè)對(duì)確需采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后1個(gè)月內(nèi)向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)送相關(guān)資料。另一方面要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的稅收管理臺(tái)賬，加強(qiáng)監(jiān)督管理，對(duì)發(fā)現(xiàn)不符合有關(guān)規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)責(zé)令企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。

這就意味著企業(yè)將承擔(dān)更大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅年度納稅評(píng)估時(shí)，將對(duì)企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實(shí)地核查，如果不符合加速折舊規(guī)定的條件，則有權(quán)停止該項(xiàng)固定資產(chǎn)的加速折舊。對(duì)于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報(bào)廢等情形）超過(guò)12個(gè)月的，今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。

與其他相關(guān)文件的銜接

與國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件相比，其他有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊的政策目前仍然適用。如在《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）中，企業(yè)在2006年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用；企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊。再如在《關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕183號(hào)）中，企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中一次性列支。

會(huì)計(jì)上規(guī)定的折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額法和年數(shù)總和法等，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕452號(hào)）要求，工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，與年限平均法同屬直線折舊法。因此如果企業(yè)采用了工作量法，由此使其折舊年限低于稅法規(guī)定的折舊年限，則不應(yīng)按加速折舊進(jìn)行后續(xù)管理。

綜上所述，一項(xiàng)固定資產(chǎn)無(wú)論是否采取加速折舊方法，其在整個(gè)使用期間所計(jì)提的折舊總額相同。而加速折舊法之所以屬于稅收優(yōu)惠政策，主要在于可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用初期，在企業(yè)所得稅稅前扣除較多的折舊，使得企業(yè)所得稅稅負(fù)得以遞延。但如果企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊政策使用不當(dāng)，反而會(huì)增加其稅負(fù)。